Экономические экспертизы.
– судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ)– исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных при учете фактов поступления, хранения, выбытия, реализации ТМЦ, поступления и расходования денежных средств (приказ Минюста РФ от 27.12.2012 № 237 «Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым представляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России»).
– финансово-экономическая экспертиза – исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта с целью обнаружения признаков и способов искажения финансовых результатов деятельности при осуществлении расчетов с бюджетом, выполнении договорных обязательств, анализе фиктивных и преднамеренных банкротств, распределении и выплате дивидендов, проверке законности совершения операций с ценными бумагами, инвестициями и прочими (приказ Минюста России от 27.12.2012 № 237).
Судебная экспертиза может производиться вне государственных судебно-экспертных учреждений лицами, обладающими специальными знаниями в области науки, техники, искусства или ремесла, но не являющимися государственными судебными экспертами (ст.41 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»)
– финансово-кредитная экспертиза выявляет способы получения кредита без материального и правового обеспечения, проводит анализ возврата кредита, документального оформления расчетов по целевому расходованию кредитных средств, выявляет случаи уклонения от погашения кредиторской задолженности.
– судебная инженерно-экономическая экспертиза выявляет реальный экономический эффект от новаций в производственной сфере, негативные явления при оплате труда. Она изучает производственные результаты деятельности организации, показатели эффективности внедрения новой техники, технологии.
Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:
1) проверка и установление факта и размера недостачи или излишков ТМЦ, денежных средств, а также времени и места их возникновения;
2) проверка обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров на производство, в действительности похищенных со склада;
3) выявление случаев нарушения финансовой дисциплины;
4) определение соответствия совершенных операций нормам закона;
5) проверка и определение размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений;
6) определение правильности или ошибочности методики бухгалтерского учета, применяемой на данном предприятии или организации;
7) выявление нарушений правил учета и отчетности;
8) установление правильности или ошибочности методики проведения документальной ревизии;
9) выявление условий, способствующих совершению злоупотреблений;
10) определение действительного состояния расчетов между предприятиями и организациями;
11) разработка предложений по борьбе со злоупотреблениями и др.
Общая цель заключается в установлении правильности ведения бухучета и составления отчетности, установления достоверности фактов хозяйственной деятельности.
Предметом являются хозяйственные операции и достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности.
К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; бухгалтерская отчетность.
Специальными объектами исследования могут являться: акты документальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков, и выемок).
Понятие, сущность и методика судебно-экономической экспертизы
Для определения понятия судебно-экономической экспертизы следует прежде всего рассмотреть само понятие экспертизы. Термин «экспертиза» происходит от латинского «expertus» что означает «опытный», «сведущий» Экспертиза может проводиться в различных государственных органах, ведомственных учреждениях и негосударственных организациях в зависимости от предмета и назначения экспертизы.
Судебную экспертизу можно определить как одну из разновидностей экспертизы, обладающую особыми признаками, описанными в процессуальных законах:
1. Гражданском процессуальном кодексе РФ (ГПК РФ).
2. Арбитражном процессуальном кодексе РФ (АПК РФ).
3. Уголовно-процессуальном кодексе РФ (УПК РФ).
Правовыми основами судебно-экспертной деятельности являются также:
1. Конституция РФ.
2. Кодекс об административных правонарушениях РФ.
3. Таможенный кодекс РФ.
4. Налоговый кодекс РФ.
5. Федеральный конституционный закон «О Конституционном Суде Российской Федерации» от 21.07.94 № 1-ФКЗ (с измен, от 15.12.2001 №4-ФКЗ).
6. Федеральный закон "О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ" от 31.05.2001 № 73-ФЗ (с измен, и доп. от 30.12.2001 № 196-ФЗ).
7. иные федеральные законы и нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие порядок судопроизводства, организацию и проведение судебно-экспертной деятельности.
Судебно-экономические экспертизы (СЭЭ) следует классифицировать по следующим видам:
1. Судебная бухгалтерская экспертиза.
2. Судебная финансово-кредитная экспертиза.
3. Комплексная и комиссионная СЭЭ.
Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на четыре группы:
К первой группе относится установление обоснованности оприходования и списания материальных ценностей и денежных средств. По этой группе бухгалтерская экспертиза устанавливает:
1. Обоснованность оприходования материальных ценностей по отдельным наименованиям материальных ценностей.
2. Правильность отражения в учете расчетных операций за материальные ценности и услуги.
3. Обоснованность оприходования и выплаты денежных средств.
Ко второй группе относится установление факта наличия (отсутствия) недостач или излишков материальных ценностей и денежных средств, их размеры, место и время образования, суммы материального ущерба, а также способы сокрытия недостач (излишков) и материального ущерба в бухгалтерском учете;
В третью группу входит определение правильности ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и организации контроля в целях установления:
Соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных актов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.
Недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали или могли способствовать образованию недостач, излишков, необоснованному списанию денежных средств, причинению другого материального ущерба или препятствовали их своевременному выявлению.
Правильности применения всех необходимых методов контроля при производстве ревизии или других способов современного финансового контроля для установления фактов недостачи, излишков материальных ценностей и денежных средств.
К четвертой группе относится установление круга лиц, в ведении которых находились материальные ценности и денежные средства, а также ответственных лиц за нарушение правил ведения учета и контроля. При решении задач этой группы бухгалтерская экспертиза устанавливает:
1. Круг материально ответственных лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостач (излишков), необоснованного списания числились материальные ценности и денежные средства.
2. Круг должностных лиц, обязанных обеспечить выполнение требований по ведению учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы. Эксперт-бухгалтер может решать также и другие вопросы, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его специальных познаний. Каждая экспертная задача должна детализироваться применительно к конкретным обстоятельствам дела.
Бухгалтерская экспертиза тесно связана с другими родами экономических экспертиз. Например, при производстве экспертиз при расследовании и судебном рассмотрении дел нередко возникает необходимость в установлении обоснованности расчетов платежей в государственный бюджет, потребности в кредитах и использовании денежных фондов и кредитов и т. п., что вызывает необходимость в назначении финансово-кредитной экспертизы. В гражданском и арбитражном процессах возникают вопросы установления «упущенной выгоды», суммы убытков от недопоставки продукции и других финансовых последствий нарушения договорных обязательств.
Предмет судебной экспертизы в экономической области
В гражданском и арбитражном процессе предметом судебного исследования являются как фактические обстоятельства дела, так и права и обязанности сторон. В этой области права и соответствующие обязательства определяются договором и (или) законом. Например, к предмету СЭЭ можно отнести факты недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, размер материального ущерба и т. д.
В сфере экономических отношений, урегулированных административным и гражданским правом, внесение заведомо ложных сведений в документы, имеющие юридическое значение, рассматривается как несоответствие этих документов фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов, включая:
1. Несоответствие фактических целей использования доходов от предпринимательской деятельности (доходов от продаж) целям использования доходов, указанных в договорах гражданско-правового характера и первичных распорядительных документах.
2. Несоответствие фактических результатов предпринимательской деятельности (доходов от продаж) сведениям в первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности.
3. Несоответствие фактических хозяйственных операций сведениям в первичных распорядительных документах.
«На разрешении СЭЭ» могут быть поставлены следующие вопросы:
1. Имело ли место несоответствие:
• договоров гражданско-правового характера (указываются отличительные признаки конкретного договора);
• первичных распорядительных документов (со сведениями о целях использования доходов от предпринимательской деятельности);
• бухгалтерского учета и отчетности данной организации (декларации о доходах предпринимателя — физического лица) фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности, в том числе хозяйственным операциям, результатам предпринимательской деятельности и целям их использования (указываются конкретный период деяния подследственного лица и отличительные признаки субъекта предпринимательства)? Если имело место, то какое именно несоответствие, каков механизм и материальные последствия этого несоответствия для государства и кредиторов данной организации?
2. Имели ли место неуплата налогов и обязательных платежей во внебюджетные фонды, а также невыполнение обязательств перед кредиторами в связи с несоответствием договоров гражданско - правового характера, первичных документов бухгалтерского учета и отчетности фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности? Если имели, то в какой сумме, по каким видам налогов и перед какими кредиторами?
3. Относятся ли к предпринимательской деятельности данного хозяйствующего субъекта (юридического лица или предпринимателя — физического лица) документы, которыми подтвержден акт проверки соблюдения налогового или валютного законодательства? Окончательно круг вопросов, задаваемых эксперту, формулируется судом в определении (гражданского процесса, арбитража) либо в постановлении лица, производящего дознание, следователя, прокурора, которые выносят его с соблюдением процессуальных требований.
Если в гражданском (арбитражном) процессе предмет доказывания определяется на основе подлежащей применению судом нормы материального гражданского и (или) административного права, то в уголовном процессе — нормами уголовного материального права.
Цель исследования материалов дела в СЭЭ — установление материального вреда (ущерба), предполагающего правовую квалификацию ущерба как последствия правонарушения в сфере экономики и экономической деятельности. Соответственно к объектам СЭЭ относятся следующие документы:
1. Договоры гражданско-правового характера.
2. Учетные бухгалтерские документы, включающие первичные и сводные.
3. Материалы механизированного учета.
4. Учетные (счетные) регистры.
5. Документы отчетности, включающие отчеты управленческого и финансового учета.
6. Материалы инвентаризации.
Иные материалы, необходимые для производства СЭЭ:
1. Акты ревизий.
2. Решения иных вышестоящих органов.
3. Справки и уведомления о действиях с ценностями.
4. Заключения некоторых других экспертиз (товароведческой, строительной, технологической и пр.).
5. Относящиеся к предмету экспертизы сведения из показаний обвиняемых, свидетелей.
6. Протоколы обысков и выемок.
7. Неофициальные документы.
К объектам СЭЭ также относятся отчетные документы (балансы с приложениями, декларации о доходах), содержащие недостоверные сведения о результатах предпринимательской деятельности.
Поскольку в гражданском (арбитражном) процессе доказательствами являются достоверные документы, представляется, что и к объектам СЭЭ по гражданским делам также относятся указанные достоверные документы.
Объекты, исследуемые экспертом-экономистом, включают в себя: копии, ксерокопии, вторые и третьи экземпляры документов, имеющие значение для дела и приобщенные к делу в качестве доказательств. Эти документы исследуются при условии проверки их доказательственной силы средствами СЭЭ или другими следственными действиями.
В качестве основания для назначения СЭЭ чаще всего выступают:
1. Общее основание — необходимость исследования вопросов, требующих применения специальных познаний эксперта-экономиста.
2. Недоброкачественное проведение ревизии, выразившееся в наличии противоречий между актом ревизии и другими материалами дела. противоречий в выводах ревизоров при проведении первоначальной., повторной или дополнительной ревизий.
3. Обоснованное ходатайство участников процесса о назначении СЭЭ.
4. Предписания экспертов других специальностей о необходимости проведения СЭЭ. Производство судебных экспертиз может осуществляться как в судебно-экспертных учреждениях, так и в других организациях (частными экспертными организациями и экспертами).
При составлении экспертом заключения, а также на стадии совета экспертов и формулирования выводов, если судебная экспертиза производится комиссией экспертов, присутствие участников процесса не допускается.
Заключение экспертизы представляется следователю (суду) в отпечатанном виде. Согласно ст. 206 УПК РФ следователь, получив заключение эксперта (или его сообщение о невозможности дать заключение), обязан предъявить его для ознакомления обвиняемому, который вправе дать свои объяснения и заявить возражения по существу заключения, а также ходатайствовать о назначении дополнительной либо повторной экспертизы.
Комиссионная судебная экспертиза производится несколькими, но не менее чем двумя экспертами одной или разных специальностей (ст. 200 УПК РФ).
Порядок назначения и проведения СЭЭ налоговыми органами регламентируется ст. 95 НК РФ. Основные отличия организации ее проведения от организации проведения экспертизы по требованию следствия, суда и прокуратуры заключаются в следующем:
1. Эксперты привлекаются для участия только в выездных налоговых проверках.
2. Результаты экспертизы (или сообщение о невозможности дать заключение) прилагаются к актам выездных налоговых проверок.
3. На экспертное рассмотрение ставятся узкие, сугубо специальные вопросы бухгалтерского учета, так как должностные лица налоговых органов в силу своей компетенции должны обладать профессиональными познаниями в области бухгалтерского учета и решать подавляющее число этих вопросов самостоятельно.
4. Согласно п. 2 ст. 95 НК РФ привлечение к сотрудничеству эксперта осуществляется на договорной основе (путем заключения гражданско-правового договора на оказание услуг между экспертом или экспертным учреждением и налоговым органом).
5. Отказ эксперта от заключения с налоговым органом договора (ввиду принципа свободы его заключения) не может служить основанием для привлечения эксперта к ответственности за отказ в проведении экспертизы.
6. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего налоговую проверку.
7. Об ознакомлении эксперта с постановлением о назначении экспертизы и разъяснении ему своих прав составляется протокол.
Методические приемы судебно-экономических и связанных с исследованием документов криминалистических экспертиз можно объединить в три группы:
1. Документальные.
2. Расчетно-аналитические.
3. Обобщение и реализация результатов экспертизы.
Документальные приемы — это исследование учетных документов, различные экспертизы этих документов, проверка нормативно-правовой базы их составления и т. д. Их применяют при условии, что возник ущерб от хозяйственных операций, отображенных в первичной документации, регистрах бухгалтерского учета, которые стали объектами расследования правоохранительными органами.
К расчетно-аналитическим приемам относятся, прежде всего, экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы.
Обобщение и реализация результатов экспертизы включают в себя: сводку, группировку, систематизацию, оценку и реализацию следствием и судом результатов экспертизы, назначение повторных или дополнительных экспертиз.
Источник информации Сайт: http://eclib.net/23/50.html
| 
Главная 
